Все операции коммерческого банка подразделяются на активные и пассивные.
Активные операции – это операции по размещению денежных средств. Для их осуществления необходимы денежные ресурсы. Кредитные организации для осуществления активных операций могут использовать собственные и привлеченные средства. Операции по привлечению денежных средств – это пассивные операции.

Операции по привлечению денежных средств можно разделить на следующие основные направления:
1. Средства, привлеченные от хозяйствующих субъектов – юридических лиц, в том числе:
• депозиты юридических лиц;
• депозиты для расчетов с использованием пластиковых карт;
• привлеченные средства юридических лиц;
• депозитные сертификаты.
2. Средства, привлеченные от кредитных организаций, в том числе:
• межбанковские кредиты;
• депозиты и иные привлеченные средства банков;
• кредиты, полученные от Банка России.
3. Средства, привлеченные у населения, в том числе:
• срочные вклады населения и вклады до востребования;
• вклады населения для расчетов с использованием пластиковых карт;
• сберегательные сертификаты.
Расход – это использование денежных средств на производственную и не производственную деятельность. Группировка расходов банка осуществляется для того чтобы можно было оценить финансовый результат и уровень прибыльности по каждому из направлений деятельности банка. Обычно расходы коммерческого банка классифицируют следующем образом:
1. Операционные расходы:
1.1. Процентные расходы.
1.2. Комиссионные расходы.
1.3. Расходы по операциям на финансовых рынках.
1.4. Прочие операционные расходы.
2. Расходы по обеспечению функционирования деятельности банка.
3. Прочие расходы.
Операционные расходы. Расходы, непосредственно связаны с выполнением банковских операций, называют операционными. Их можно также назвать прямыми или переменными расходами, так как в отличие от других расходов их величина напрямую зависит от объема совершаемых банком операций.
Для того чтобы получать доходы от размещения средств, банку необходимо эти средства привлечь. Часть кредитных и иных вложений может осуществляться за счет собственных средств банка, основную массу кредитных ресурсов формируют привлеченные средства. А за них нужно платить. В связи с этим наибольшую часть расходов обычного коммерческого банка составляют затраты на привлечение средств, а точнее, плата ха их использование. Так как эта плата обычно осуществляется в форме процентов, эти расходы принято называть процентными.
Процентные расходы играют решающую роль в кредитной и инвестиционной деятельности банка. Деятельность банка по оказанию клиентам услуг не кредитного характера сопряжена, главным образом, с расходами по оплате услуг посреднических организаций. Обычно плата за их услуги взимается в форме комиссии от суммы совершаемой операции, поэтому данная группа расходов получила название комиссионных. Хотя комиссионные расходы обычно составляют не значительную долю в общей массе расходов, они в значительной степени влияют на цены и уровень доходности не кредитных услуг банка, таких, как расчетные, конверсионные, гарантийные, депозитарные.
В отдельную группу обычно выделяют расходы по операциям на финансовых рынках. На этих рынках банк получает доходы от реализации определенных ценностей. К расходам же относятся затраты на приобретение этих ценностей. Так, при покупке купонных облигаций банку приходится уплачивать накопленный купонный доход. Бескупонные ценные бумаги обычно приобретаются с дисконтом, который также относится на расходы. В случае ухудшения конъюнктуры финансовых рынков банк может нести значительные расходы в результате переоценки ценных бумаг, иностранной валюты и другого имущества. Существуют и другие расходы, также не посредственно связанные с конкретными банковскими операциями. Это такие расходы, как различные налоги с оборота, почтовые и телеграфные расходы по платежам клиентов. Эти затраты называют прочими операционными расходами.
Расходы по обеспечению деятельности банка. К этой группе относят расходы, которые связаны с обеспечением функционирования банка, но не могут быть прямо отнесены на конкретную операцию. В экономической теории их называют косвенными, или условно-постоянными, издержками.
Каждый банк по-своему, с различной степенью детализации классифицирует эти расходы в зависимости от выбранной системы бюджетирования. К примеру, в составе расходов по обеспечению деятельности банка можно выделить следующие статьи:
1. Расходы на персонал;
2. Расходы на здания и помещения;
3. Расходы по оснащению рабочих мест;
4. Расходы на рекламу и стимулирования сбыта;
5. Расходы на информационное обеспечение деятельности банка;
6. Расходы на связь и телекоммуникацию;
7. Транспортные расходы;
8. Прочие расходы по обеспечению деятельности банка.
Расходы по обеспечению деятельности банка можно также подразделить по различным критериям на следующие группы:
1. Текущие расходы и расходы капитального характера.
2. Производительные и не производительные расходы.
3. Расходы, относимые на затраты, и расходы, осуществляемые из чистой прибыли.
4. Нормируемые и не нормируемые расходы.
Прочие расходы. По аналогии с доходами к категории прочих расходов относят случайные затраты, вызванные непредвиденными обстоятельствами. Иначе их можно назвать расходами на покрытие рисков в деятельности банка. Эти расходы либо не включаются в смету затрат банка, либо в смете предусматривается определенная сумма на непредвиденные расходы исходя из уровня, сложившегося за предыдущие периоды. Прочие расходы являются не желательным элементом расходов, их возникновение чаще всего связано с ошибками или преднамеренными нарушениями сотрудниками банка договоров и законодательство, просчетами в кредитной политики банка, недостатками в управлении кредитной организацией.
К прочим расходам относится:
1. Штрафы, пени, неустойки уплаченные;
2. Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
3. Расходы по реализации имущества банка;
4. Расходы по списанию недостач, хищению денежной наличности, материальных ценностей, монетам;
5. Расходы по списанию дебиторской задолженности;
6. Расходы, связанные со списанием не полностью амортизированных основных средств;
7. Расходы, связанные со списанием задолженности по кредитам, при отсутствии средств резервов и резервного фонда;
8. Расходы, связанные с выплатой сумм по претензиям клиентов;
9. Судебные издержки и расходы по арбитражным делам, связанным с деятельностью банка.
В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях расходы отображаются на балансовом счете 702 и классифицируются следующем образом.
Расходы банков
1. Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты;
1.1. Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты, срочные;
1.2. Проценты, уплаченные по просроченным кредитам;
1.3. Уплаченные просроченные проценты;
2. Проценты, уплаченные юрдическим лицом по привлеченным средствам;
2.1. Проценты, уплаченные по открытым счетам клиентов банка;
2.2. Проценты, уплаченные по депозитам;
2.3. Проценты, уплаченные по прочим привлеченным средствам;
3. Проценты физических лиц, уплаченные по депозитам;
4. Расходы по операциям с ценными бумагами;
4.1 Расходы по выпущенным ценным бумагам;
4.2 Другие расходы по операциям с ценными бумагами;
5. Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностям;
5.1. Расходы от переоценки счетов в иностранной валюте;
6. Расходы на содержание аппарата;
7. Расходы по организациям банка;
8. Штрафы, пени, неустойки уплаченные;
8.1. Несвоевременное и неправильное списание средств со счетов владельцев и зачисление сумм, причитающихся владельцам счетов;
8.2. Неправильное направление средств, списанных со счетов владельцев;
8.3. Нарушение очередности платежей;
8.4. Несвоевременное сообщение налоговым органам об открытии счетов клиентам;
8.5. Нарушение кредитных и депозитных договоров;
8.6. Нарушение расчетов с бюджетом за неправильное начисление подоходного налога с физических лиц;
8.7. Несвоевременное перечисление средств в государственные внебюджетные фонды;
8.8. Банку России за нарушения порядка обязательного резервирования;
8.9. Другие нарушения;
9. Другие расходы:
Для поддержания ликвидности коммерческих банков Банк России осуществляет их кредитование.
Различают ломбардный кредит и однодневный кредит овернайт.
Ломбардные кредиты имеют некоторые особенности по сравнению с обычными межбанковскими кредитами:
• установлен максимальный срок кредитования для ломбардных кредитов – 30 дней;
• не допускается пролонгация ломбардного кредита;
• выдается ломбардный кредит только под залог государственных ценных бумаг.
Предоставление Банком России однодневного расчетного кредита (овернайта) банку означает осуществление платежей с корреспондентского счета банка при временном отсутствии или недостаточности на нем денежных средств (кредитование корреспондентского счета банка) в пределах установленного лимита.
Однодневные кредиты имеют некоторые особенности по сравнению с обычными межбанковскими кредитами:
• основная особенность данного кредита следует из его названия – срок кредитования составляет 1 операционный день;
• как и ломбардный, однодневный кредит овернайт не подлежит пролонгации;
• не допускается получение расчетного кредита в течение 2 рабочих дней подряд;
• овернайт всегда является необеспеченным кредитом.
Депозиты – наиболее широко используемый источник привлечения средств кредитными организациями. Посредством депозитов банк расширяет возможности кредитных вложений, что и создает базу для поучения доходов.
Депозит – это денежные средства, переданные кредитной организации клиентами, но подлежащие по наступлению определенного срока возврату. Возврату подлежат сумма депозита и проценты в соответствии с депозитным договором.
Особая форма депозита – депозиты для расчетов с использованием пластиковых карт. Банковский (пластиковые) карты, эмитируемые юридическим лицам, носят название корпоративных карт. Различают расчетные и кредитные корпоративные карты.
Привлеченные средства оформляются договором, который по своей сути не относится к кредитному договору или к договору банковского вклада (депозита), например договор займа.
Депозитные сертификаты сочетают признаки ценных бумаг и депозитов. Они представляют собой письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика или его правопреемника на получение по истечении установленного срока суммы депозита и процентов.
К прочим привлеченным средствам можно отнести средства Минфина России; финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления; государственных внебюджетных фондов; средства финансовых, коммерческих и не коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности; средства финансовых, коммерческих и некоммерческих организаций, находящихся в государственной собственности; а также средства негосударственных финансовых, коммерческих и некоммерческих организаций.
К средствам, привлеченным у населения относятся депозиты физических лиц, их главная особенность заключается в возможности внесения вклада, выдачи вклада и процентов наличными средствами.
Физическим лицам могут имитироваться карты двух видов: расчетная и кредитная.
Для оформления вкладов населения в виде ценных бумаг используются сертификаты. Как и депозитные сертификаты, сберегательные сертификаты удостоверяют право вкладчика или его правопреемника на получение по истечении установленного срока суммы депозита и процентов.
К пассивным операциям с ценными бумагами относят выпуск акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов и собственных векселей.
Вексель – это долговое обязательство, составленное по установленной форме с соблюдением обязательных реквизитов. Отсутствие хотя бы одного реквизита лишает его юридической силы.
Положительная разница между стоимостью продажи и стоимостью покупки ценной бумаги относится на доходы банка, а отрицательная на расходы.
Учет долговых обязательств банка (облигаций, сертификатов и собственных векселей) осуществляется по номинальной стоимости:
• облигации в разрезе государственных регистрационных номеров выпусков. Эмиссия облигаций учитывается также на счете депо у банка-эмитента;
• сертификаты являются не эмиссионными ценными бумагами, депозитные сертификаты выпускаются для юридических лиц, для физических – сберегательные. Сертификаты всегда бывают срочными. Срок депозитного сертификата ограничивается одним годом, а сберегательного – тремя годами;
К затратам, связанным с приобретением и выбытием ценных бумаг, относятся:
• расходы по оплате услуг специальных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
• вознаграждения посредников;
• вознаграждения организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.
К валютным операциям относятся валютно-обменные операции и операции по купле-продаже безналичной иностранной валюты, а также расчетные операции по счетам клиентов (экспортно-импортные операции). Учет на валютных счетах осуществляется в рублевом эквиваленте по официальному курсу Банка России. При изменении официального курса Центрального банка РФ производится переоценка валютных счетов.
Уполномоченный банк при наличии у него лицензии на право совершения операций с наличной иностранной валютой может открывать обменные пункты и совершать следующие операции по покупке и продаже валюты за наличные рубли, покупка и продажа платежных документов в иностранной валюте, прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте прием на экспертизу денежных знаков иностранных государств и др.