Поскольку кредиты могут быть разными как по сумме, так и по качественным признакам (обеспеченность, процентная ставка, срок, категория заемщика и др.), то можно использовать алгоритм построения выборки в аудите кредитных операций коммерческого банка, основанный на нестатистической выборке, где за элемент совокупности взят отдельный кредит.

1. Чтобы составить общее представление про диверсификацию кредитного портфеля по срокам и типам заемщиков, объем кредитных операций и степень обеспеченности предоставленных ссуд, на предварительном этапе необходимо ознакомиться с данными балансового ( синтетического и аналитического) и внебалансового учета банка.
2. Для проведения стратификации с целью снижения вариативности данных общую совокупность предоставленных кредитов делят на отдельные группы : межбанковские, предоставленные предприятиям разных форм собственности, предоставленные физическим лицам-предпринимателям, потребительские кредиты.
3. В каждой группе выделяют так званные “большие” кредиты, которые определяют в процентах к регулятивному капиталу банка. Согласно Инструкции НБУ “Про порядок регулирования деятельности банков” “большим” кредитом считается совокупная сумма требований банка к заемщику с учетом внебалансовых обязательств, что превышает 10% регулятивного капитала банка. На основе данных бухгалтерского учета аудитор должен выяснить: или не превышает сумма нескольких “небольших” кредитов, предоставленных одному заемщику или группе связанных заемщиков, установленного предела. Обязательства, которые его превышают, следует тщательно изучить. Для филиалов банка таким пределом может быть установленный главным банком лимит самостоятельного кредитования на одного заемщика.
4. Чтобы оценить степень обеспеченности кредитных вложений, анализируют данные внебалансового учета в разрезе каждого договора. Путем сопоставления данных балансового и внебалансового учета аудитор выявляет бланковые кредиты. Все эти кредиты должны быть проверены.
5. Сплошной проверке подлежат также кредиты, которые: учитываются на счетах просроченной ссудной задолженности; вынесены в отчетном периоде за баланс из-за невозможности взыскания; классифицированные самим банком как проблемные (по данным внутренней отчетности); ссуды инсайдерам, руководству банка, акционерам и персоналу, льготные кредиты (критерий льготности аудитор устанавливает самостоятельно в ходе проверки).
6. Для банков, имеющих большой объем предоставленных кредитов незначительного размера (как правило, это потребительские кредиты), объем выборки может быть уменьшенным в случае, если аудитору предоставлены необходимые доказательства точного придерживания внутрибанковских норм, а также отчеты службы внутреннего аудита относительно мониторинга этих кредитов.
7. Для выбора остальных заемщиков могут применяться статистические методы случайного или систематического отбора. При случайном отборе каждый кредит обозначается номером. Дальнейший отбор осуществляется с использованием таблицы случайных чисел. если преимущество дано систематическому отбору, выбирают случайный исходный элемент, а потом отбирают каждый k-й элемент (шаг выборки), где К= Размер совокупности / Объем выборки.

На практике установлено, что при таком построении выборки общий объем выборки кредитного портфеля составляет 60-70% от совокупной суммы непогашенных кредитов.